Biên lai thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là chứng từ quan trọng xác nhận nghĩa vụ nộp thuế của cá nhân, hộ gia đình, tổ chức đối với Nhà nước khi sử dụng đất ngoài mục đích nông nghiệp. Việc nắm rõ quy định về mẫu biên lai, cách phát hành và sử dụng biên lai thuế giúp người nộp thuế thực hiện đúng quy trình, tránh sai sót trong kê khai và nộp thuế. Trong bài viết này, AZTAX sẽ cập nhật chi tiết quy định mới nhất về biên lai thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp theo pháp luật hiện hành.
1. Mẫu biên thai thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp mới nhất năm 2025
Hiện nay, mẫu biên lai thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp áp dụng là mẫu CTT50 — loại biên lai được cơ quan thuế phát hành để thu các khoản thuế, phí, lệ phí từ cá nhân và hộ gia đình. Mẫu CTT50 này được ban hành kèm theo Thông tư 78/2021/TT-BTC.
Theo quy định, việc in, phát hành và khởi tạo biên lai CTT50 được Cục Thuế thực hiện thông qua các hình thức như: đặt in, tự in hoặc phát hành dưới dạng điện tử. Mẫu biên lai này được sử dụng khi thu các khoản thuế, phí, lệ phí phát sinh từ hộ gia đình, hộ khoán, cá nhân kinh doanh, trong đó bao gồm cả thuế sử dụng đất nông nghiệp và phi nông nghiệp.
Chi cục Thuế khu vực có trách nhiệm rà soát tình hình thực tế, lập danh sách địa bàn đủ điều kiện sử dụng biên lai CTT50, trình Cục Thuế phê duyệt. Cụ thể, địa bàn phải đáp ứng đồng thời 3 điều kiện sau:
- Không có điểm thu cố định;
- Chưa thực hiện ủy nhiệm thu thuế;
- Thuộc khu vực khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo phân loại đơn vị hành chính cấp xã.
Chuyển đổi giữa biên lai CTT09B và CTT50 trong năm 2025
Theo Công văn 3699/TCT-TVQT năm 2023 của Tổng cục Thuế, việc sử dụng song song biên lai CTT09B và CTT50 tiếp tục được áp dụng linh hoạt trong năm 2025:
- Nếu tại kho Cục Thuế và Chi cục Thuế còn tồn biên lai CTT09B đủ dùng trong năm 2025 thì tiếp tục sử dụng cho đến khi hết.
- Khi hết biên lai CTT09B, Cục Thuế sẽ tự in, khởi tạo hoặc phát hành mẫu CTT50 (Phụ lục I.C Thông tư 78/2021/TT-BTC) bằng hình thức đặt in, tự in hoặc điện tử để thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp.
Xem thêm: Nộp thuế đất phi nông nghiệp ở đâu
2. Hướng dẫn biên lai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Công văn số 3699/TCT-TVQT năm 2023 do Tổng cục Thuế ban hành đã hướng dẫn cụ thể về việc sử dụng biên lai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp và các loại biên lai thuế liên quan.
- Theo Điểm 4.3 Khoản 4 Điều 17 Thông tư 153/2011/TT-BTC ngày 14/11/2011:
Sau khi nhận tiền thuế từ người nộp, cơ quan thuế hoặc tổ chức, cá nhân được ủy quyền thu có trách nhiệm lập biên lai thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp theo mẫu biên lai được quy định tại Thông tư, hoặc cấp chứng từ nộp tiền vào ngân sách nhà nước theo mẫu do Bộ Tài chính ban hành và bàn giao cho người nộp thuế. - Theo quy định tại Khoản 1 Điều 9 và Khoản 4 Điều 12 Thông tư 78/2021/TT-BTC ban hành ngày 17/9/2021:
Cục Thuế được phép in, phát hành biên lai thuế mẫu CTT50 (Phụ lục I.C ban hành kèm Thông tư) dưới nhiều hình thức như đặt in, tự in hoặc điện tử để phục vụ thu thuế đối với cá nhân, hộ kinh doanh, thu nợ với hộ khoán, cũng như thu thuế đất nông nghiệp và phi nông nghiệp từ hộ gia đình, cá nhân.
Bên cạnh đó, các biên lai thuế, phí, lệ phí được in theo các quy định trước đây (như Thông tư 303/2016/TT-BTC, Quyết định 30/2001/QĐ-BTC…) vẫn được tiếp tục sử dụng cho đến khi số lượng còn lại được sử dụng hết. Sau đó sẽ chuyển sang áp dụng mẫu theo Nghị định 11/2020/NĐ-CP về thủ tục hành chính lĩnh vực Kho bạc Nhà nước. Khi chuyển sang sử dụng biên lai điện tử theo quy định tại Nghị định 123/2020/NĐ-CP, cơ quan thuế cần thực hiện đăng ký sử dụng, phát hành và báo cáo việc sử dụng biên lai theo quy định tại các Điều 34, 36 và 38 của Nghị định này..
- Căn cứ Điểm o Khoản 4 Điều 87 Thông tư 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021, một số quy định tại các Thông tư được ban hành trước đó đã chính thức bị hủy bỏ. Trong đó, bao gồm cả các quy định tại Thông tư 92/2015/TT-BTC liên quan đến thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân, cũng như các khoản phí, lệ phí áp dụng cho cá nhân kinh doanh.
Dựa trên các quy định nêu trên, Tổng cục Thuế vẫn tiếp tục cấp biên lai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (mẫu CTT09B) cho các Cục Thuế các tỉnh, thành phố.Tuy nhiên, tại thời điểm hiện tại, kho ấn chỉ của Tổng cục Thuế và kho ấn chỉ tại Văn phòng đại diện Tổng cục Thuế tại TP. Hồ Chí Minh đều đã hết biên lai tồn kho CTT09B để cấp tiếp.
- Trường hợp tiếp tục dùng biên lai CTT09B: Nếu kho của Cục Thuế và Chi cục Thuế vẫn còn tồn biên lai CTT09B đủ dùng đến hết năm 2023 thì tiếp tục sử dụng đến khi hết. Khi biên lai CTT09B đã được sử dụng hết, Cục Thuế sẽ tiến hành in, khởi tạo hoặc phát hành biên lai thuế mẫu CTT50 (Phụ lục I.C ban hành kèm Thông tư 78/2021/TT-BTC) thông qua các hình thức: đặt in, tự in hoặc điện tử, để tiếp tục thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đối với hộ gia đình, cá nhân.
- Trường hợp điều chuyển biên lai
Nếu Cục Thuế vẫn còn tồn biên lai CTT09B và dự kiến đủ dùng đến hết ngày 30/6/2024, thì số biên lai này sẽ được điều chuyển sang các Cục Thuế khác theo kế hoạch phân bổ của Tổng cục Thuế. - Trường hợp nhận điều chuyển
Cục Thuế chưa đủ biên lai CTT09B dùng đến hết năm 2023 và chưa kịp in biên lai CTT50 theo Thông tư 78/2021/TT-BTC sẽ được điều chuyển biên lai từ đơn vị khác theo Quyết định 2262/QĐ-TCT và Công văn 1678/TCT-TVQT của Tổng cục Thuế. - Kinh phí in biên lai CTT50
Căn cứ nhu cầu thực tế, Cục Thuế có thể đề nghị Tổng cục Thuế xem xét, phê duyệt kinh phí in biên lai. - Xử lý biên lai CTT50 còn tồn
Các biên lai CTT50 được in theo Thông tư 92/2015/TT-BTC nhưng đã hết giá trị sử dụng, hiện còn tồn tại kho của cơ quan thuế các cấp, sẽ phải thực hiện thanh hủy theo quy định tại Quy trình quản lý ấn chỉ ban hành kèm Quyết định 2262/QĐ-TCT ngày 30/12/2020.
Xem thêm: Mẫu thông báo nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
3. Các trường hợp không thuộc diện chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Căn cứ Điều 3 Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 2010, các loại đất phi nông nghiệp không dùng vào mục đích kinh doanh thuộc đối tượng không phải nộp thuế, bao gồm:
- Đất phục vụ lợi ích công cộng như: đất giao thông, thủy lợi; đất xây dựng các công trình văn hóa, y tế, giáo dục, đào tạo, thể dục thể thao; đất di tích lịch sử – văn hóa, danh lam thắng cảnh; cùng các công trình công cộng khác theo quy định của Chính phủ.
- Đất thuộc quyền quản lý, sử dụng của các cơ sở tôn giáo.
- Đất dành cho nghĩa trang, nghĩa địa.
- Đất thuộc sông, ngòi, kênh, rạch, suối và mặt nước chuyên dùng.
- Đất có công trình tín ngưỡng như đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ.
- Đất xây dựng trụ sở cơ quan, công trình sự nghiệp, đất quốc phòng, an ninh.
- Các loại đất phi nông nghiệp khác không thuộc diện chịu thuế theo quy định pháp luật.
4. Ai phải có nghĩa vụ nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Theo Điều 4 Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 2010, đối tượng phải nộp thuế được xác định như sau:
- Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc nhóm đất chịu thuế được quy định tại Điều 2 của Luật.
- Nếu chưa có Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất, người trực tiếp sử dụng đất phải nộp thuế.
Một số trường hợp đặc biệt:
- Khi Nhà nước cho thuê đất để thực hiện dự án đầu tư, bên thuê đất sẽ là người nộp thuế.
- Nếu đất được cho thuê lại theo hợp đồng, người nộp thuế được xác định theo thỏa thuận trong hợp đồng; nếu không có thỏa thuận, chủ sử dụng đất gốc chịu trách nhiệm nộp thuế.
- Đất có tranh chấp: người đang sử dụng thực tế tạm thời nộp thuế cho đến khi có quyết định giải quyết; nghĩa vụ thuế không làm thay đổi kết quả xử lý tranh chấp.
- Đất sở hữu chung: người đại diện hợp pháp của các đồng sở hữu nộp thuế.
- Góp vốn bằng quyền sử dụng đất để thành lập pháp nhân mới: pháp nhân mới là đối tượng nộp thuế.
Xem thêm: Thời hạn nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Việc sử dụng đúng mẫu biên lai thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp không chỉ giúp cơ quan thuế quản lý chặt chẽ nguồn thu mà còn bảo vệ quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế. Nếu bạn cần được tư vấn chi tiết về thủ tục, mẫu biên lai, hoặc các vấn đề liên quan đến nghĩa vụ thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, hãy liên hệ ngay với AZTAX qua HOTLINE: 0932.383.089 để được hướng dẫn cụ thể.
