Bút toán kết chuyển thuế GTGT cuối kỳ và các vấn đề thường gặp

3.1 Tài khoản hạch toán thuế GTGT

Tài khoản được sử dụng để hạch toán thuế GTGT phải nộp là TK 3331 – Thuế giá trị gia tăng phải nộp. Tài khoản này được chia thành hai tài khoản cấp 3, cụ thể như sau:

• TK 33311 – thuế GTGT đầu ra: Dùng để ghi nhận các khoản thuế GTGT đầu ra phát sinh từ hoạt động bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ; thuế GTGT đầu vào được khấu trừ; cũng như các khoản thuế liên quan đến hàng bán bị trả lại, giảm giá, số thuế đã nộp hoặc còn phải nộp cho Nhà nước trong kỳ.
• TK 33312 – thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh nghĩa vụ thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu, bao gồm số thuế phải nộp, đã nộp và số còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước theo quy định.

3.2 Kế toán thuế GTGT

Phương pháp kế toán thuế GTGT:

Kế toán thuế GTGT đầu ra (TK 33311) có thể thực hiện theo phương pháp khấu trừ hoặc trực tiếp:

• Phương pháp khấu trừ: Khi xuất hóa đơn GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán sẽ ghi nhận doanh thu, thu nhập theo giá bán chưa có thuế GTGT, đồng thời tách riêng số thuế GTGT phải nộp. Bút toán ghi nhận như sau:
  • Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)
  • Có TK 511, 515, 711 (giá chưa có thuế GTGT)
  • Có TK 3331 – thuế GTGT phải nộp (33311).
• Phương pháp trực tiếp: Kế toán có thể lựa chọn một trong hai cách:
  • Cách 1: Tách riêng số thuế GTGT phải nộp khi xuất hóa đơn, thực hiện tương tự như phương pháp khấu trừ.
  • Cách 2: Ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế GTGT phải nộp. Khi xác định số thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi giảm doanh thu, thu nhập tương ứng:
    • Nợ TK 511, 515, 711
    • Có TK 3331 – thuế GTGT phải nộp (33311).

Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà nước, kế toán ghi:

• Nợ TK 3331 – thuế GTGT phải nộp
• Có TK 111, 112.

3.3 Bút toán kết chuyển thuế GTGT cuối kỳ

Các bước thực hiện bút toán kết chuyển thuế GTGT:

Bước 1: Xác định số thuế GTGT đầu ra phải nộp:

• Số thuế GTGT đầu ra phải nộp = Số phát sinh Có TK 3331 trong kỳ – Số phát sinh Nợ TK 3331 trong kỳ.

Lưu ý: Phát sinh Nợ trong kỳ bao gồm các trường hợp như hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, điều chỉnh giá…, không bao gồm số thuế GTGT đã nộp từ kỳ trước.

Bước 2: Xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ cuối kỳ:

• Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ cuối kỳ = Dư Nợ TK 133 đầu kỳ + Phát sinh Nợ TK 133 trong kỳ – Phát sinh Có TK 133 trong kỳ.

Lưu ý: Phát sinh Có TK 133 trong kỳ là số khi chưa thực hiện bút toán kết chuyển thuế GTGT.

Bước 3: Đối chiếu thuế GTGT:

• Trường hợp 1: Nếu thuế GTGT đầu ra phải nộp lớn hơn thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kế toán thực hiện kết chuyển toàn bộ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Bút toán kết chuyển:
  • Nợ TK 3331
  • Có TK 133: Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
• Trường hợp 2: Nếu thuế GTGT đầu ra phải nộp nhỏ hơn thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kế toán kết chuyển toàn bộ thuế GTGT đầu ra phải nộp. Bút toán kết chuyển:
  • Nợ TK 3331
  • Có TK 133: Số thuế GTGT đầu ra phải nộp.

Bước 4: Kiểm tra kết chuyển thuế GTGT:

• (1) Nếu số thuế GTGT đầu ra phải nộp lớn hơn thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Số dư Có cuối kỳ TK 3331 sẽ bằng số liệu ở chỉ tiêu [40] trên tờ khai thuế GTGT.
• (2) Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ nhỏ hơn thuế GTGT đầu ra phải nộp, số dư Nợ TK 133 sẽ bằng số liệu ở chỉ tiêu [43] trên tờ khai thuế GTGT.

Ví dụ:
Công ty A trong quý 2 năm 2024 phát sinh:

• thuế GTGT đầu ra: 200 triệu đồng
• thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: 140 triệu đồng

Cuối kỳ, kế toán hạch toán bút toán kết chuyển thuế GTGT:

• Nợ TK 3331: 140.000.000
• Có TK 133: 140.000.000

Số thuế GTGT công ty Y còn phải nộp là: 200.000.000 – 140.000.000 = 60.000.000 đồng

3.4 Bút toán kết chuyển thuế GTGT trong kỳ

Bút toán kết chuyển thuế GTGT trong kỳ thường được thực hiện để chuyển các khoản thuế GTGT đã tính trong kỳ kế toán thành thuế phải nộp hoặc thuế được hoàn lại. Đây là một phần quan trọng trong quy trình kế toán thuế để đảm bảo rằng các khoản thuế GTGT được ghi nhận và báo cáo chính xác.

Dưới đây là ví dụ về bút toán kết chuyển thuế GTGT trong kỳ:

• Kết chuyển thuế GTGT đầu ra:
  • Nợ tài khoản: 3331 – thuế GTGT đầu ra
  • Có tài khoản: 3332 – thuế GTGT phải nộp (hoặc tài khoản tương ứng nếu sử dụng các tài khoản khác cho mục đích này)
• Kết chuyển thuế GTGT đầu vào (nếu có):
  • Nợ tài khoản: 3332 – thuế GTGT phải nộp
  • Có tài khoản: 133 – thuế GTGT được khấu trừ

Trong trường hợp thuế GTGT đầu vào được khấu trừ hoàn toàn, bút toán sẽ thể hiện sự chuyển giao từ thuế GTGT đầu vào sang thuế GTGT phải nộp hoặc thuế GTGT được hoàn lại.

Ví dụ về trường hợp kết chuyển thuế GTGT trong kỳ có thể diễn ra như sau:

• Doanh nghiệp A có doanh thu từ bán hàng trong kỳ là 200.000.000 VND (bao gồm thuế GTGT 10%).
• Trong kỳ, doanh nghiệp A đã mua hàng hóa với giá trị 100.000.000 VND (bao gồm thuế GTGT 10%).
• thuế GTGT đầu ra: 200.000.000 VND * 10% = 20.000.000 VND
• thuế GTGT đầu vào: 100.000.000 VND * 10% = 10.000.000 VND

Bút toán kết chuyển thuế GTGT đầu ra:

• Nợ tài khoản: 3331 – thuế GTGT đầu ra: 20.000.000 VND
• Có tài khoản: 3332 – thuế GTGT phải nộp: 20.000.000 VND

Bút toán kết chuyển thuế GTGT đầu vào:

• Nợ tài khoản: 3332 – thuế GTGT phải nộp: 10.000.000 VND
• Có tài khoản: 133 – thuế GTGT được khấu trừ: 10.000.000 VND

Kết quả cuối cùng:

• thuế GTGT phải nộp sau khi kết chuyển = 20.000.000 VND (thuế GTGT đầu ra) – 10.000.000 VND (thuế GTGT đầu vào) = 10.000.000 VND.

Vậy doanh nghiệp A sẽ phải nộp thuế GTGT cho Nhà nước là 10.000.000 VND trong kỳ này.

3.5 Hạch toán kết chuyển thuế GTGT được khấu trừ

Khi tiến hành kết chuyển thuế GTGT được khấu trừ, kế toán ghi:

• Nợ TK 133 – thuế GTGT được khấu trừ: phản ánh số thuế GTGT đầu vào mà doanh nghiệp được khấu trừ.
• Có TK 111, 112, 331, 338…: tùy thuộc vào nguồn phát sinh của thuế GTGT đầu vào, có thể từ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng hoặc các khoản phải trả khác.

Ví dụ cụ thể:

Giả sử doanh nghiệp có số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là 10.000.000 VNĐ, bút toán kết chuyển sẽ được thực hiện như sau:

• Nợ TK 1331 – thuế GTGT được khấu trừ: 10.000.000 VNĐ
• Có TK 111 – Tiền mặt: 10.000.000 VNĐ

Xem thêm: hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Xem thêm: Cách hạch toán thuế GTGT được khấu trừ – Tài khoản 133

4. Các vấn đề thường gặp khi hạch toán kết chuyển thuế GTGT

Trong quá trình hạch toán kết chuyển thuế giá trị gia tăng (GTGT), nhiều doanh nghiệp thường gặp phải các vướng mắc như xác định sai số thuế được khấu trừ, chưa phân biệt rõ giữa thuế đầu vào và đầu ra, hoặc ghi nhận sai định khoản kế toán. Những sai sót này không chỉ ảnh hưởng đến báo cáo tài chính mà còn tiềm ẩn rủi ro về thuế khi bị cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra.

Dưới đây là nội dung về các vấn đề thường gặp khi hạch toán kết chuyển thuế GTGT:

• Số liệu không khớp giữa các kỳ: Một trong những vấn đề phổ biến là sự không khớp giữa số liệu thuế GTGT đầu vào và đầu ra qua các kỳ. Nguyên nhân có thể do ghi nhận sai hoặc thiếu sót các hóa đơn mua hàng và bán hàng.
• Sai sót trong việc ghi nhận hóa đơn: Việc ghi nhận không đúng hoặc thiếu hóa đơn GTGT có thể dẫn đến sai sót trong số thuế GTGT phải nộp. Điều này thường xảy ra khi hóa đơn bị mất, hỏng hoặc ghi nhận không đúng kỳ kế toán.
• Không tuân thủ quy định về thời điểm kê khai: Một số doanh nghiệp không tuân thủ quy định về thời điểm kê khai thuế GTGT, như kê khai không đúng tháng hoặc quý, dẫn đến việc kết chuyển thuế GTGT bị sai lệch.
• Không thực hiện bù trừ đúng cách: Việc bù trừ giữa thuế GTGT đầu vào và đầu ra không đúng cách có thể dẫn đến việc xác định sai số thuế phải nộp. Nguyên nhân có thể do thiếu kiến thức về quy định pháp luật hoặc sai sót trong quá trình tính toán.
• Chưa nắm vững quy định pháp luật: Thiếu hiểu biết về các quy định pháp luật liên quan đến thuế GTGT, như Luật thuế GTGT, Thông tư 219/2013/TT-BTC, Thông tư 200/2014/TT-BTC, có thể dẫn đến việc hạch toán và kết chuyển thuế không đúng quy định.
• Vấn đề với phần mềm kế toán: Sử dụng phần mềm kế toán không phù hợp hoặc không cập nhật có thể gây ra sai sót trong việc hạch toán thuế GTGT. Việc nhập liệu sai hoặc lỗi phần mềm cũng có thể dẫn đến số liệu không chính xác.
• Kiểm tra và đối chiếu chưa kỹ lưỡng: Việc thiếu kiểm tra và đối chiếu các số liệu thuế GTGT giữa các bộ phận kế toán có thể dẫn đến sai sót không được phát hiện kịp thời, gây ra các sai lệch trong báo cáo tài chính.
• Khó khăn trong việc quản lý hóa đơn điện tử: Khi chuyển sang sử dụng hóa đơn điện tử, một số doanh nghiệp có thể gặp khó khăn trong việc quản lý và lưu trữ, dẫn đến việc hạch toán không chính xác.
• Thiếu kỹ năng chuyên môn của kế toán viên: Kế toán viên thiếu kỹ năng và kiến thức chuyên môn về thuế GTGT có thể gây ra các sai sót trong quá trình hạch toán và kết chuyển thuế.

Những vấn đề trên đòi hỏi doanh nghiệp cần tăng cường đào tạo cho kế toán viên, tuân thủ nghiêm ngặt các quy định pháp luật, và sử dụng phần mềm kế toán phù hợp để đảm bảo quá trình hạch toán và kết chuyển thuế GTGT diễn ra chính xác và hiệu quả.

5. Cách xác định giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu

Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu được xác định dựa trên giá tính thuế nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có) và các loại thuế khác (nếu có) theo quy định. Việc xác định đúng giá tính thuế không chỉ giúp doanh nghiệp tuân thủ pháp luật mà còn tránh phát sinh rủi ro về thuế trong quá trình nhập khẩu hàng hóa.

Đối với hàng hóa nhập khẩu, giá tính thuế GTGT là tổng của giá nhập tại cửa khẩu, thuế nhập khẩu (nếu có), thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), và thuế bảo vệ môi trường (nếu có). Cụ thể:

Giá tính thuế GTGT = Giá nhập tại cửa khẩu + Thuế nhập khẩu (nếu có) + Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) + Thuế bảo vệ môi trường (nếu có)

Trong trường hợp hàng hóa nhập khẩu được hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế nhập khẩu, giá tính thuế GTGT sẽ là giá nhập khẩu cộng với số thuế nhập khẩu sau khi đã được miễn, giảm. Cụ thể:

Giá tính thuế GTGT = Giá nhập khẩu + Thuế nhập khẩu sau khi miễn, giảm

6. Thời hạn kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào?

Theo Công văn số 414/TCT-KK ban hành ngày 30/01/2018 của Tổng cục Thuế:

Căn cứ vào các quy định hiện hành, trong trường hợp vào tháng 11/2016, Công ty CP sản xuất thương mại và dịch vụ Thiên An phát hiện còn sót hóa đơn chưa kê khai tại các kỳ thuế tháng 8/2015, 10/2015, 12/2015 và 11/2016, thì việc kê khai bổ sung, khấu trừ thuế được hướng dẫn như sau:

• Hóa đơn đầu ra: Phát sinh ở kỳ nào thì kê khai bổ sung đúng kỳ đó. Nếu bị kiểm tra phát hiện sai sót, doanh nghiệp phải giải trình và chịu trách nhiệm về số thuế và xử phạt liên quan.

Hóa đơn đầu vào: Nếu phát hiện bỏ sót, được kê khai khấu trừ tại kỳ phát hiện, miễn là chưa có quyết định kiểm tra, thanh tra thuế từ cơ quan thuế.

7. Mẫu tờ khai thuế GTGT mới nhất 2025

Tờ khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) là một trong những chứng từ quan trọng mà doanh nghiệp phải lập và nộp định kỳ theo quy định của pháp luật thuế. Việc sử dụng đúng mẫu tờ khai thuế GTGT mới nhất không chỉ giúp doanh nghiệp tuân thủ đúng thủ tục kê khai, mà còn tránh được các sai sót, chậm trễ dẫn đến vi phạm hành chính về thuế.

Mẫu tờ khai thuế GTGT mới nhất

Hy vọng qua bài viết, bạn đã hiểu rõ hơn về cách hạch toán kết chuyển thuế GTGT trong từng trường hợp cụ thể. Để tránh sai sót và tiết kiệm thời gian xử lý thuế, việc nắm vững nghiệp vụ này là điều cần thiết với mọi kế toán doanh nghiệp. Nếu bạn còn thắc mắc hoặc cần tư vấn sâu hơn, đừng ngần ngại liên hệ với AZTAX qua HOTLINE: 0932.383.089 để được tư vấn cụ thể hơn.

Xem thêm: Hạch toán điều chỉnh giảm thuế GTGT được khấu trừ năm 2025

Xem thêm: Hạch toán thuế GTGT không được khấu trừ